Физические лица в соответствии с налоговым законодательством обязаны уплачивать несколько видов налогов (транспортный, земельный налог и налог на имущество), на основании поступившего налогового уведомления, которое направляет им налоговый орган. При этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения такого уведомления (п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 Налогового кодекса РФ).
Физические лица получают уведомления от налогового органа по почте, либо в личном кабинете налогоплательщика.
После получения такого уведомления, к нам обратился клиент с закономерными вопросами:
«Почему налоговая выставила задолженность по транспортному налогу за 2015 и 2016 гг., ведь есть срок исковой давности, и он уже прошёл?»
Давайте разберём данную ситуацию и оценим риски взыскания задолженности по налогам.
Сначала теория.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ обязанность уплаты налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, или досрочно.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (ч.ч. 1 и 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ).
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. При этом если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа ФНС России направляет налоговое уведомление.
В отношении налога на имущество физических лиц сумма налога исчисляется ФНС России отдельно по каждому объекту (ч. 1 ст. 108 Налогового кодекса РФ), а обязанность по уплате налога возникает с момента получения налогового уведомления (ч. 4 ст. 57 НК РФ).
Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение 1 месяца со дня получения налогового уведомления, если иной период не указан в налоговом уведомлении (ч. 6 ст. 58 Налогового кодекса РФ).
В случае неисполнения физическим лицом (не ИП) обязанности по уплате налога ФНС России вправе обратиться в суд с заявлением о его взыскании (ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ).
До обращения в суд налоговый орган обязан направить требование об уплате налога (пеней, штрафов). Требование направляется (п. п. 2, 4, 8 ст. 69, п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ):
- не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки (если сумма превышает 3 000 ₽)
- не позднее 1 года со дня выявления недоимки (если сумма не превышает 3 000 ₽) .
Внимание! Предельные сроки направления требования об уплате налога могут быть увеличены на 6 месяцев (п. 7 Постановления Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. № 409).
Заявление о взыскании налога за счёт имущества физического лица подаётся в отношении всех требований об уплате налога (сбора, пеней, штрафов), по которым:
- истёк срок исполнения и
- не исполнены лицом на дату подачи ФНС России заявления о взыскании в суд.
Рассмотрение дел о взыскании налога (сбора, пеней, штрафов) с физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ), т.е. на основании Кодекса об административном судопроизводстве (КАС РФ) в рамках производства по административным делам о вынесении судебного приказа (глава 11.1.), либо производства по административным делам о взыскании обязательных платежей (глава 32).
Требование о взыскании налога (сбора, пеней, штрафов) может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
По административному исковому заявлению о взыскании налога (пеней, штрафов) суд должен рассмотреть дело в течение 3 месяцев со дня поступления заявления в суд (ст. 19, ч. 1 ст. 289 КАС РФ).
Лицо вправе подать апелляционную жалобу. В случае её подачи решение суда вступает в законную силу после рассмотрения её судом, если обжалуемое решение суда не отменено.
В случае отмены или изменения решения суда первой инстанции определением суда апелляционной инстанции и принятия нового решения оно вступает в законную силу немедленно (ч. 2 ст. 186, ч. 1 ст. 298 КАС РФ).
Вывод: срок, по окончании которого налог не может быть взыскан, законодательством прямо не установлен, поэтому не доверяйте заявлениям о пропуске срока давности без изучения всех обстоятельств, так как срок принудительного взыскания налога зависит от соблюдения налоговым органом порядка взыскания налоговой задолженности.
